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19项发票违法犯罪行为的构成标准及行政刑事处罚规定
编辑: 发布时间:2017-07-18 14:43:41

 

  随着全行业营改增的推行,税务机关对于发票的管理也在不断

加强,营改增变化的是税制,而不变的是涉税风险。每次大的税

制改革,都有一些人以为是牟利的机会来了但,历史的教训摆在

那里,200多份增值税犯罪的死刑判决书尘封在法院的档案室,

多少还在监狱服刑的增值税犯罪的罪犯也许正等着新伙伴的到

来。

    如果你不想去与他们相伴相随,那就再来重温一下发票特别

是增值税专用发票所蕴含的巨大风险吧。

    现行《中华人民共和国发票管理办法》对虚开发票、伪造发

票等行为,除规定可给予最高50万元的罚款外 ,在第三十七

条、三十八条还有“构成犯罪的,依法追究刑事责任”的规定。

《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第三十六条也规定:

“对违反发票管理法规情节严重构成犯罪的,税务机关应当依法

移送司法机关处理。”由于在《中华人民共和国发票管理办法》

及实施细则中没有具体的量化标准,发票违法行为究竟在什么情

形下属于“情节严重”而构成犯罪,需要移送公安机关处理呢?

    笔者结合《中华人民共和国发票管理办法》和《中华人民共

和国刑法》及相关司法解释规定,就有关涉及发票违法行为的税

务行政处罚、构成犯罪标准及刑事处罚,试做如下解释。

 

一、虚开发票行为

(一)虚开发票行为的界定

    行为人有以下四种行为之一的,即构成虚开发票的行为:

1、为他人开具与实际经营业务情况不符的发票

2、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票

3、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票

4、介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票

    以上发票包括增值税专用发票,用于出口退税、抵扣税款的

其他发票,也包括一般的普通发票;且无论是经税务机关监制的

发票,还是伪造的发票(俗称“假发票”),只要符合上述条

件,均构成虚开行为。

(二)虚开增值税专用发票的手段包括

1、没有货物、不动产、无形资产购销,提供或接受应税劳务、

应税服务而为他人、为自己、让他人为自己 、介绍他人开具增

值税专用发票。

2、有货物、不动产、无形资产购销,提供或接受应税劳务、应

税服务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或

者金额不实的增值税专用发票。

3、进行了实际经营活动,但让他人为自己代开增值税专用发

票。

(三)税务行政处罚方式及幅度

1、没收违法所得;

2、虚开金额在1万元以下的,可以并处5万元以下的罚款;虚开

金额超过1万元的,并处5万元以上50万元以下的罚款。

(四)犯罪的标准、罪名及刑罚:

1、虚开增值专用发票或者虚开用于骗取出口退税发票、抵扣税

款的其他发票,虚开的税款数额在1万元以上或者致使国家税款

被骗数额在5千元以上的,即涉嫌构成犯罪。罪名分别为虚开增

值税专用发票罪、虚开用于骗取退税发票罪、虚开用于抵扣税款

发票罪。

    所称“增值税专用发票”包括增值税专用发票和货物运输增

值税专用发票(现已停用)。

    所称“用于出口退税、抵扣税款的其他发票”,是指除增值

税专用发票以外的,具有出口退税 、抵扣税款功能的收付款凭

证或者完税凭证,如农产品收购发票、农产品销售发票以及海关

进口增值税专用缴款书、解缴代扣境外增值税税款的完税凭证

等。

对于税控机动车销售统一发票,虽然在多个税收政策的文件中均

表述为包含在增值税专用发票一类,如:从销售方取得的增值税

专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额进项

税额准予从销项税额中抵扣 ;在要求报送纳税申报资料时,也

是表述为 “增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)的

抵扣联”等。但是,机动车销售统一发票毕竟不等于增值税专用

发票 ,因此还是列入“用于抵扣税款的其他发票”为宜,其行

政处罚及刑事处罚(罪名不同)都是一样的标准,但更严谨、更

准确。

刑罚规定:个人犯罪的,处拘役、15年以下有期徒刑,直至无

期徒刑,可并处罚金。单位犯罪的,对单位判处罚金;并对其直

接负责的主管人员和其他直接负责人员,按个人犯罪处罚。

2、虚开上述两类发票以外的其他普通发票,如开具劳务派遣项

目、餐饮项目、销售商品货物、提供维修劳务等内容的增值税普

通发票 (含折叠式发票和卷式发票)以及增值税电子普通发票

等 ,有下列情形之一的,即涉嫌构成虚开发票罪:

虚开发票100份以上,或者虚开金额累计在40万元以上;虽未达

到上述数额标准 ,但五年内因虚开发票行为受过行政处罚两次

以上 ,又虚开发票的;其他情节严重的情形。

刑罚规定:个人犯罪的,可处管制、拘役、最高7年以下有期徒

刑,并处罚金;单位犯该罪的,对单位处以罚金,对其直接负责

的主管人员和其他直接责任人员按个人犯罪处以刑罚。

3、上述虚开增值税专用发票,虚开用于骗取出口退税 、抵扣税

款的其他发票 ,或者虚开发票,是指有为他人虚开、为自己虚

开 、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

二、非法制造发票,出售非法制造 的发票 ,非法出售发票的行

《中华人民共和国税收征收管理办法》第二十二条规定:增值税

专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制;其他发票 ,

按照国务院税务主管部门的规定,分别由省、自治区、直辖市国

家税务局、地方税务局制定企业印制。

未经前款规定的税务机关制定,不得印制发票。

《中华人民共和国发票管理办法》第七条规定:增值税专用发票

由国务院税务主管部门确定的企业印制;其他发票,按照国务院

税务主管部门的规定,由省、自治区、直辖市 税务机关确定的

企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。

(一)   税务行政处罚方式及幅度

1. 没收违法所得

2. 并处1万元以上5万元以下的罚款;情节严重的,并处5万元以

上50万元以下的罚款。

(二)构成犯罪的标准、罪名及刑罚

1.非法制造增值税专用发票 (俗称“假增值税专用发票 ”),

出售非法制造的增值税专用发票,或出售经税务机关监制的增值

税专用发票,数量25份以上,或者票面额累计 10万元以上的,

分别涉嫌构成伪造增值税专用发票罪。出售伪造的增值税专用发

票,非法出售增值税专用发票罪。

  刑罚规定:个人犯罪的,处管制、拘役、15年以下有期徒刑,

直至无期徒刑;单位犯罪的,对单位判处罚金;并对其直接负责

的主管人员和其他直接责任人员,按个人犯罪处以刑罚。

2.非法制造,出售非法制造的,或出售经税务机关监制的用于骗

取出口退税、抵扣税款的发票50份以上,或者票面额累计在20

万元以上,分别涉嫌构成非法制造用于骗取出口退税发票罪、非

法制造用于抵扣税款发票罪、出售非法制造的用于骗取出口退税

发票罪、出售非法制造的抵扣税款发票罪,非法出售用于骗取出

口退税发票罪、非法出售用于抵扣税款发票罪。

刑罚规定:个人犯罪的,处管制、拘役、15年以下有期徒刑;

单位犯罪的,对单位判处罚金;并对其直接负责的主管人员和其

他直接责任人员 ,按个人犯罪处以刑罚。

3. 非法制造一般普通发票(俗称“假发票”),出售非法制造

的一般普通发票,或非法出售经税务机关监制的一般普通发票,

数量在100份以上,或者票面额累计在40万元以上的,分别涉嫌

构成非法制造发票罪、出售非法制造的发票罪,非法出售发票

罪。

刑罚规定:个人犯罪的,处管制、拘役、7年以下有期徒刑;单

位犯罪的,对单位判处罚金;并对其直接负责的主管人员和其他

直接责任人员,按个人犯罪处以刑罚。

三、非法购买发票,非法持有发票的行为

《中华人民共和国税收征收管理法》第二十一条规定:税务机关

是发票的主管机关,负责发票印制、领购、开具、取得、保管、

缴销的管理和监督。

单位个人在购销商品、提供或者接受经销服务以及从事其他经营

活动中,应当按照规定开具、使用、取得发

票。

《中华人民共和国发票管理办法 》第十五条规定:需要领购发

票的单位和个人,应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照

国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模 ,向主

管税务机关办理发票领购手续。(注:领购现已为领用)

(一)   税务行政处罚方式及幅度

1.处1万元以上5万元以下的罚款;情节严重的,处5万元以上

50万元以下的罚款;

2..有违法所得的予以没收。

(二)构成犯罪的标准、罪名及刑罚

1.非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票25

份以上或者票面额累计在10万元以上,涉嫌构成非法购买增值

税专用发票罪或者购买伪造的增值税专用发票罪。

刑罚规定:个人犯罪的,处5年以下有期徒刑或者拘役,并处或

者单处罚金;单位犯罪的 ,对单位判处罚金 ;并对其直接负责

的主管人员和其他直接负责人员,按个人犯罪处以刑罚。

2.明知是伪造的发票而持有,具有下列情形之一的,涉嫌构成持

有伪造的发票罪:

(1)持有伪造的增值税专用发票50份以上,或者票面额累计在

20万元以上的;

(2)持有伪造的可以用于骗取出口退税 、抵扣税款的其他发票

100份以上,或者票面额累计在40万元以上的;

(3)持有伪造的上述两类发票以外的普通发票200份以上的,

或者票面额累计在80万元以上的。

 刑罚规定:个人犯罪的,处管制、拘役、7年以下有期徒刑;单

位犯罪的,对单位判处罚金;并对其直接负责的主管人员和其他

直接责任人员,按个人犯罪处以刑罚。

 以上19项构成犯罪的标准,同时也是税务机关移送涉嫌犯罪案

件的标准 ,对于达到上述标准的,应当及时移送公安机关

理。

 

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